本文作者：朱星星

　　河南洛太律师事务所财税业务部副主任

　　洛阳市律协财税委员会委员

　　注册会计师

　　中级会计职称

　　执业以来擅长企业非诉服务，尤其在公司治理、股权架构设计等领域经验丰富；同时精通合同纠纷、婚姻家事、劳动劳务等民商事纠纷的处理。

　　联系电话：18568166868

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　　01

　　案件背景

　　甲系A、B两家公司的实际控制人。A、B公司先后设立，均为一人有限责任公司，登记股东及法定代表人分别为乙和丙，甲、乙、丙有亲属关系，两公司均主营农产品采购、加工及销售。目前，A、B两家公司因涉嫌虚开增值税专用发票已被税务稽查机关立案稽查。

　　根据会计师事务所整理材料，两公司真实业务不足20%，其余80%及以上均为虚开，甲按固定税点获利。虚开模式包括：对外开具13%税率专票牟利，同时虚构农产品收购业务、虚开9%扣除率收购发票抵扣进项。

　　02

　　若移送公安机关，核心法律问题分析

　　（一）单位犯罪还是自然人犯罪

　　虽然公司设立初衷并非暴力虚开，且有较低比例的真实交易，但公司主要活动实际为虚开增值税专用发票牟利。此种情形下，通常不按单位犯罪处理，而是直接追究实际控制人甲的自然人刑事责任。

　　乙、丙作为挂名股东和法定代表人，不参与经营，未行使股东权利，也未承担股东义务，对虚开行为不知情、未参与、未获利，不存在"应当知道"或"放任"虚开风险的情形，通常不应追究其刑事责任。但若有证据证明其明知虚开仍提供身份便利、配合办理相关手续，则可能被认定为帮助犯，需结合具体证据判断。

　　（二）虚开税额如何认定——进销项是否简单累加

　　销项端：以A、B公司名义对外开具13%税率的增值税专用发票牟利，部分交易存在资金回流；

　　进项端：虚构农产品收购业务，利用农户身份信息虚开9%扣除率的农产品收购发票，用于抵扣进项税额。

　　法律适用：根据办理危害税收征管刑事案件司法解释，以同一购销业务名义，既虚开进项又虚开销项的，以其中较大的数额计算，不得累加。而对于"同一购销业务名义"的理解，不应机械地限定为进项货物与销项货物一一对应、即时购销，而应从虚开犯罪的实质出发，考察进项虚开与销项虚开是否服务于同一犯罪目的、是否处于同一犯罪链条之中。

　　具体本案，甲对外虚开销项发票是核心目的，虚开农产品收购发票抵扣进项是为了掩盖销项虚开产生的税额缺口、逃避税务监管，二者属于同一犯罪链条内的配套虚开。因此，应当在销项虚开税额与进项抵扣税额之间择数额较大者认定，不得累加。同时，真实业务对应的合法税额应先行剔除。

　　（三）下游受票方补缴税款，能否阻却开票方定罪

　　法律适用：即便存在虚开行为，但如果不以骗抵税款为目的，且没有因抵扣造成税款被骗损失，则不构成虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，比如为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的的环开、对开发票，虽不以此罪论处，但依法仍须以其他犯罪追究刑事责任。

　　具体本案，甲对外虚开后，又向自己虚开收购发票并全部抵扣，已导致国家应收税款减少，即便下游受票方事后作进项税额转出并补缴，也只是弥补了已经发生的损失，并不能改变国家税款曾被骗取的事实，不能成为开票方出罪的理由。

　　03

　　税务稽查阶段的应对要点

　　移送公安机关立案侦查之前的税务稽查阶段，是涉税案件定性的核心关口，往往直接影响后续虚开等罪名罪与非罪、此罪与彼罪的判断，处理路径与法律后果差异巨大。正因为涉税案件在事实认定、法律适用上具有高度专业性和复杂性，在稽查阶段尽早聘请专业税务律师介入，就案件的实体定性、程序合法性、证据效力、法律适用等方面全 面提出专业意见，对于防范刑事风险、维护合法权益至关重要。

　　（一）稽查检查阶段

　　1、协助梳理公司业务模式，核实合同流、资金流、发票流、货物流是否异常，结合稽查进场原因，预判稽查重 点和潜在风险。

　　2、协助公司提交材料，辅导相关人员接受询问，避免因表述不当或资料提交疏漏而放大风险。纳税人、扣缴义务人及相关责任人员（具体本案是公司、公司直接责任人、实际控制人）依法负有配合检查、如实提供资料的义务，但配合检查不等于自认违法，纳税人不承担自证清白的责任。

　　3、对于稽查机关初步认定的违法事实及处罚建议，提出书面陈述申辩意见，推动稽查机关在作出正式决定前修正或调整认定。

　　（二）稽查审理阶段

　　在纳税人收到《税务行政处罚事项告知书》三日内申请听证，就稽查机关举证的违法事实、法律适用、程序合法性等进行抗辩，争取撤销或减轻处罚。

　　（三）决定作出后：行政复议与行政诉讼

　　1、代理行政复议：对税务处理决定、处罚决定不服的，在法定期限内向上一级税务机关申请行政复议。需特别提示：纳税争议（补缴税款及滞纳金）实行复议前置，需先缴清税款或提供相应担保，再申请复议，对复议决定不服才能提起诉讼。

　　2、代理行政诉讼：对复议决定不服或对处罚决定直接不服的，向人民法院提起行政诉讼。

　　（四）税款执行阶段

　　如一次性补缴确有压力的，依据《税收征管法》第三十一条及相关规定，协助准备材料，向税务机关申请延期缴纳（长不超过三个月）或分期缴纳，争取缓冲时间，避免因无力缴纳直接被强制执行或移送"拒执"。

　　依法合规纳税是法定义务。如遇涉税问题或稽查，请尽早联系本律所，我们将竭诚为您服务。